行業(yè)黑名單！這7類企業(yè)竟不能享受研發(fā)加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策明確排除七類行業(yè)企業(yè)，依據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）》判定：

1. 煙草制造業(yè)（C16）

2. 住宿和餐飲業(yè)（H61-H62）

3. 批發(fā)和零售業(yè)（F51-F52）

4. 房地產(chǎn)業(yè)（K70）

5. 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)（L71-L72）

6. 娛樂(lè)業(yè)（R90）

7. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

廣東省稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中嚴(yán)格以企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比超過(guò)50%作為行業(yè)歸屬判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需對(duì)照《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》經(jīng)營(yíng)范圍及實(shí)際營(yíng)收結(jié)構(gòu)自檢。

行業(yè)邊界爭(zhēng)議需通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)辨析。以商務(wù)服務(wù)業(yè)（L72）與技術(shù)性服務(wù)業(yè)為例：某廣州企業(yè)從事工業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)，若僅為客戶產(chǎn)品提供外觀設(shè)計(jì)（屬L7219專業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)），則不可享受加計(jì)扣除；若為解決復(fù)雜技術(shù)問(wèn)題提供產(chǎn)品結(jié)構(gòu)研發(fā)設(shè)計(jì)（屬M(fèi)7340工程和技術(shù)研究和試驗(yàn)發(fā)展），則具備申報(bào)資格。同理，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)開發(fā)自有云計(jì)算系統(tǒng)（I6513軟件開發(fā)）可享受優(yōu)惠，但僅為客戶提供系統(tǒng)運(yùn)維服務(wù)（I6531信息系統(tǒng)集成服務(wù)）則被排除。

受限企業(yè)可通過(guò)業(yè)務(wù)重組獲取政策適用資格。以佛山某家居批發(fā)企業(yè)為例：其設(shè)立獨(dú)立研發(fā)子公司（注冊(cè)為C2110家具制造業(yè)），承接新產(chǎn)品開發(fā)業(yè)務(wù)，母公司通過(guò)技術(shù)交易支付研發(fā)費(fèi)用。該子公司需滿足三個(gè)條件：研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)歸集、研發(fā)人員占比不低于10%、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬明確。需注意關(guān)聯(lián)交易定價(jià)需符合獨(dú)立交易原則，并留存研發(fā)項(xiàng)目決議、費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)議等資料備查。

政策排除范圍延伸至特定經(jīng)營(yíng)主體。采用核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)（如部分個(gè)體工商戶、小型微利企業(yè)）不得享受加計(jì)扣除。非居民企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)同樣不適用該政策。廣東省內(nèi)企業(yè)若由查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收，當(dāng)年度已預(yù)繳申報(bào)的加計(jì)扣除額需作納稅調(diào)增處理。